Faktura korygująca - zasady przeliczania kursu

Spółka zajmuje się świadczeniem usług najmu rusztowań. W umowie z kontrahentem "X" zawarto zapis, zgodnie z którym "płatność za fakturę nastąpi w ciągu 30 dni kalendarzowych od momentu otrzymania prawidłowo wystawionej faktury. Przy terminowej płatności udzielone zostanie skonto w wysokości 5% wartości netto faktury." 04.09.2013 wystawiono kontrahentowi "X" fakturę za najem rusztowań za okres 01.08.2013 - 31.08.2013 (123.000,00 EUR brutto, 23.000,00 EUR VAT). Kurs dla przeliczenia podatku VAT na PLN z 03.09.2013 - 4,272, VAT w PLN wykazany na fakturze 98.256,00 zł. Kontrahent "X" otrzymał tą fakturę 11.09.2013. Zapłacił należność 26.09.2013 uwzględniając przysługujące mu 5% skonto. Kwota zapłacona 116.850,00 EUR. 12.09.2013 Spółka wystawiła fakturę korygującą na skonto (- 6.150,00 EUR brutto, - 1.150,00 EUR VAT). Kurs z pierwotnej faktury 4,272, VAT w PLN wykazany na fakturze korygującej - 4.912,80 zł. Potwierdzona przez kontrahenta "X" faktura korygująca wróciła do Spółki 29.10.2013. Pytania: 1. Fakturę za najem wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, przy czym nie może być wystawiona wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy w najmie powstaje w dacie otrzymania zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie. Odnosząc regulacje Ustawy o VAT na grunt powyższego przykładu (przy założeniu jednak, że faktura nie została w ciągu 30 dni zapłacona) - obowiązek podatkowy maksymalnie należy rozpoznać w dniu 11.10.2013. W tym dniu najpóźniej powinna zostać wystawiona faktura dokumentująca przedmiotowy najem. Spółka mogłaby ją również wystawić wcześniej, lecz nie przed dniem 11.09.2013 - co w tak sformułowanej umowie jest naszym zdaniem niemożliwe. Jaki w takim wypadku zastosować kurs? Z faktury (średni NBP z dnia wystawienia - 1) czy z dnia powstania obowiązku podatkowego - 1 (10.10.2013)? 2. Uważamy, że obowiązek podatkowy w dacie zapłaty (26.09.2013) powstanie tylko w stosunku do zapłaconej części faktury (116.850,00 EUR brutto, VAT 21.850,00 po kursie 4,272 = 93.343,20 zł). Natomiast niezapłacona część zostanie przesunięta na 11.10.2013 (data wpływu do kontrahenta + 30 dni). Czy w stosunku do niezapłaconej części również należy zastosować kurs NBP z dnia wystawienia faktury -1 czy z dnia powstania obowiązku podatkowego - 1 (11.10.2013)?

Ad. 1 Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Po kursie wynikającym z przeliczenia w momencie powstania obowiązku podatkowego podatnik zobowiązany jest wykazać transakcję w VAT. W analizowanym przypadku faktura została wystawiona przed dniem powstania obowiązku podatkowego. Do jej przeliczenia zastosowanie znajdzie kurs z sprzed dnia jej wystawienia, tj. 3 września 2013.