Kiedy powstaje przychód w podatku dochodowym od osób prawnych

Kiedy nastąpi obowiązek podatkowy? Wystawiliśmy fakturę w m-cu kwietniu 2014 za usługi promocyjno - marketingowe za okres obejmujący 04/2014 do 03/2015. Zapłata zaliczkowa wpłynęła w maju 2014. Czy możemy przychody z tyt. wykonania usługi rozliczać proporcjonalnie do wykonanej usługi przez 12 miesięcy?

Na podstawie art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z kolei datę powstania przychodu definiuje art. 12 ust. 3a updop.

Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 updop, uważa się - co do zasady - dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Do przychodów nie zalicza się jednak pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Wynika to jednoznacznie z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop.

Jak wynika z treści powyższych regulacji, przepis art. 12 ust. 3a updop nie ma zastosowania do otrzymanych zaliczek lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w późniejszych okresach sprawozdawczych, bowiem takie zaliczki lub zarachowane należności, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem nie każde otrzymane pieniądze są przychodami podatkowymi - jeżeli stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń, to nie są zapłatą za już wykonane świadczenie i tym samym nie generują przychodu podatkowego.